Об изменении налоговым органом квалификации сделок


Подведение итогов полугодия Право налоговых органов изменять юридическую квалификацию сделки, совершенной налогоплательщиком, а также статуса и характера его деятельности предусмотрено подп.

До 2007 года данная норма могла применяться только в отношении налогоплательщиков, но в настоящий момент ее действие распространяется и на налоговых агентов п. Подозрения у налогового органа вызывают сделки, по которым фактические отношения явно не соответствуют условиям договора или обычаям делового оборота.

Также рекомендуем:
Дознание следствие как форма предварительного расследования

Особенно распространены следующие случаи переквалификации: Необходимо отметить, что при переквалификации сделок применяется исключительно судебный порядок взыскания налогов. Для налогоплательщика это своеобразная защита от произвола налоговых органов, ведь из-за кардинального изменения положений договора размер доначисляемых налогов может вырасти в разы.

Однако они также не содержат подобного определения, что не позволяет однозначно уяснить его значение. Правила толкования договора сделки имеются в ст.

Основываясь на ней, можно сделать вывод, что квалификация сделки — это определение ее предмета и существенных условий. По сути, данная статья Гражданского кодекса РФ призвана помочь сторонам правильно квалифицировать конкретную сделку. С точки зрения судов, правовая квалификация сделки означает характеристику ее предмета, других существенных условий, их оценку с целью отнесения сделки к тому или иному виду. Изменение правовой квалификации означает изменение предмета сделки, например, налогоплательщиком был оформлен договор купли-продажи, а в действительности отношения контрагентов подпадают под действие договора дарения.

Таким образом, правовая квалификация связана с определением вида реальной сделки купля-продажа, мена и т. Исходя из буквального толкования от лат.

Заем превратился в аванс

Qualis — какой по качеству и Facio — делаюа также из сложившейся правоприменительной и судебной практики, под юридической квалификацией следует понимать определение вида гражданско-правовой сделки и ее действительности. В связи с этим можно условно выделить и разновидности переквалификации: В частности, арбитры ФАС Уральского округа указали: Следует рассмотреть помимо предмета сделки также переквалификацию иных ее элементов.

В частности, отдельно остановимся на перерасчете налоговым органом цены сделки ст. Ведь, по мнению судей, корректировка исходных цен, используемых для исчисления налоговой базы, не может быть расценена как изменение юридической квалификации соответствующих сделок п. Аналогичную позицию занимают суды и при определении цены по операциям с ценными бумагами по ст. Насколько корректно в таком случае говорить об изменении квалификации именно сделки? Ведь по сути осуществляется переквалификация лишь неких действий сторон, изначально не влекущих никаких юридических последствий, а не самой сделки.

И во-вторых, содержит указание ВАС РФ нижестоящим судам как раз на то, что переквалификация сделок для целей налогообложения осуществляется в соответствии со ст.

Полезно знать:
Адвокаты по уголовным делам по Хабаровск

Таким образом, по мнению автора, ВАС РФ отделяет изменение квалификации сделки от признания ее недействительной. При этом они также учитывали положения ст. Отметим, что и сейчас последнее слово при переквалификации сделок и признании их недействительными по-прежнему остается за судьями.

И напротив — не содержит ответов на множество вопросов, которые возникают в связи с переквалификацией налоговым органом сделок налогоплательщиков.

В частности, неясно, как соотносятся переквалификация на основании подп.

Переквалификация сделок. Новые судебные прецеденты

Следует отметить, что налоговым органам предоставлено право предъявлять в суды иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам1. В Гражданском кодексе то же самое предусмотрено ст. Во всех остальных случаях, в том числе при совершении сделки, не соответствующей закону или иному правовому акту ст.

А значит, вопрос о предъявлении налоговым органом в суд исков о признании сделки недействительной и требование о взыскании полученного по ней на основании указанных статей представляется спорным. Полагаю, что применение налоговыми органами ст. В таком случае пересчет налоговых обязательств и последующие взыскания недоимок можно будет провести без рассмотрения вопроса о действительности сделки для целей, не связанных с налогообложением.

Неоднозначны прежде всего ситуации, связанные с направлением компании платежного требования, соблюдением сроков и порядка обращения налогового органа в суд. Вместе с тем, как было указано выше, в случае переквалификации взыскание налога может быть произведено только в судебном порядке.

Суды и ранее признавали недействительными действия налоговых органов по взысканию налогов, начисленных в результате переквалификации, в бесспорном порядке. Например, в случае направления в банк инкассовых поручений по списанию средств с расчетного счета компании постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.

2. ИЗМЕНЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКОЙ КВАЛИФИКАЦИИ СДЕЛКИ ИЛИ СТАТУСА И ХАРАКТЕРА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Можно сделать вывод, что при осуществлении переквалификации налоговый орган не имеет права направить налогоплательщику требование о принудительном взыскании2. Сроки обращения в суд Для взыскания налога, начисленного в результате переквалификации сделки, инспекция должна обратиться в суд. При предъявлении такого рода исков необходимо выяснить, не пропущены ли сроки их подачи.

Сразу отметим, что прямо в НК РФ такие сроки не установлены, из чего не следует, что они ничем не ограничены. Так, заявление о взыскании налога может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога п.

Как показывает практика, суды также отдают предпочтение шестимесячному сроку постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01. Спорным остается вопрос, с какого момента начинается отсчет рассматриваемого срока. Окружные суды предлагают исчислять его с момента истечения срока, отведенного на добровольное исполнение требования постановление ФАС Поволжского округа от 12. С учетом изложенного, при пропуске шестимесячного срока налоговый орган не имеет права обращаться в суд и взыскивать недоимку.

Следует иметь в виду, что с 2007 года срок на обращение налогового органа в суд может быть восстановлен судом3. Указанная норма, несомненно, ухудшает положение налогоплательщиков.

Соотношение понятий «изменение юридической квалификации» и «недействительность» сделки

Ее применение приведет к увеличению количества споров, особенно из-за того, что период, в течение которого можно восстановить пропущенный срок, не определен. Порядок обращения в суд Должен ли налоговый орган еще до обращения в суд с иском о взыскании недоимки получить решение суда, подтверждающее переквалификацию?

Этот вопроc имеет значение для налогоплательщика, поскольку любое нарушение, допущенное налоговым органом, может сыграть ему на руку. В данном случае судьи придерживаются мнения, что изменение юридической квалификации сделки осуществляется во внесудебном порядке. И уже при рассмотрении заявлений о взыскании налогов, доначисленных налоговым органом в результате переквалификации сделки, суд проверит обоснованность как самой переквалификации, так и доначисления налогов, пеней см.

В принципе, налогоплательщик может не дожидаться, пока налоговый орган обратится в суд с заявлением о взыскании налога, самостоятельно оспорив решение инспекции о доначислении налога. В таком случае, по мнению автора, даже при отрицательном для налогоплательщика решении суда налоговый орган не имеет права взыскивать с него налог, поскольку само постановление суда о взыскании налога отсутствует постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.

Аналогичная ситуация может возникнуть, если в рамках рассмотрения какого-либо иного судебного дела, не связанного с взысканием налогов, будет установлено, что переквалификация сделок обоснованна. Это обстоятельство в любом случае не дает налоговому органу права внесудебного взыскания налога постановление ФАС Северо-Западного округа от 27. Даже если налоговый орган вовремя подаст заявление, он может и не получить положительного решения суда, поскольку существуют некоторые законодательные ограничения.

Переквалификация операции по передаче в уставный капитал имущества в сделку его купли-продажи

Дело в том, что в ст. Значит, применяя переквалификацию, налоговый орган изменяет права и обязанности не только налогоплательщика, но и другой стороны по сделке, третьего лица.

Мало иметь формально необходимые документы, не менее важно предоставить косвенные доказательства того, что целью сделки не было банальное снижение налоговой нагрузки. Другой пример - агентский договор.

Главное сегодня

По сути, агент должен проделать определенную работу по поручению принципала. Этот факт можно подтверждать перепиской, договором о намерениях и т. При заключении каждой конкретной сделки необходимо больше внимания уделять деталям, дополнительным доказательствам и основаниям, по которым налогоплательщик выбрал именно этот а не какой-то иной вид договора, именно такую, а не иную схему взаимодействия с партнером. Для снижения опасности переквалификации договоров налогоплательщикам, во-первых, необходимо обоснованно выбирать вид договора, соответствующий фактическим отношениям.

Во-вторых, при возникновении нетипичных правоотношений в рамках уже заключенных договоров нужно своевременно корректировать их условия. При таком подходе удастся избежать неприятных разбирательств с налоговым органом, затрат времени, сил и средств и в налоговой инспекции, и в судах.

Обзор судебной практики по вопросам последствий изменения квалификации сделок налоговыми органами

Методические рекомендации по управлению финансами компании.

ВИДЕО: Обоснование деловой цели. Эффективная защита от налоговой переквалификации сделок.